Вопросы налогообложения ООО в РФ
Здесь обсуждаются вопросы налогообложения. Прошу оставлять свои предложения, комментарии и поделиться опытом.
ТРУДОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В РФ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ИХ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Гражданин иностранного государства вправе устроится на работу в РФ, и его трудовые отношения с работодателем будут регулироваться Трудовым кодексом (ТК). Иностранный гражданин получает заработную плату, которая будет являться его доходом.
Согласно статье 207 Налогового кодекса (НК) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе и иностранные физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, как являющиеся, так и не являющиеся налоговыми резидентами.
В данной статьей мы как раз-таки и рассмотрим некоторые особенности заключения и регулирования трудовых отношений работников – иностранцев, а также порядок уплаты НДФЛ указанными лицами при получении ими доходов в российских организациях.
Трудовые отношения
Для начала следует указать, что правовое положение иностранных граждан на территории нашей страны может быть различным, и от него зависит все, в том числе и трудовая деятельность иностранца.
Правовое положение регулируется Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (Закон). Согласно п. 1 статьи 2 Закона выделяют:
временно пребывающих;
временно проживающих;
постоянно проживающих иностранных граждан.
Законно находящийся в РФ иностранный гражданин – лицо, имеющее действительные вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором РФ документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание). Временно пребывающий иностранный гражданин – лицо, прибывшее в страну на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающим признается лицо, получившее вид на жительство.
Под трудовой деятельностью иностранного гражданина согласно Закону понимается работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Иностранный работник – это иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность;
В соответствии с п. 8 статьи 18 Закона работодатель, пригласивший иностранного гражданина в РФ в целях осуществления трудовой деятельности либо заключившие с иностранным работником в РФ новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязан:
— иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников;
— обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;
— представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в РФ;
— уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
— содействовать выезду иностранного работника из РФ по истечении срока заключенного с ним трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
— оплачивать расходы, связанные с административным выдворением за пределы РФ или депортацией иностранного гражданина, принятого на работу с нарушением установленного порядка привлечения и использования иностранных работников;
— направлять в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами внутренних дел, или его территориальный орган информацию о нарушении иностранным работником условий трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также о досрочном расторжении таких договоров, а также о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.
С иностранным гражданином, как уже было сказано, работодатель заключает трудовой договор, содержание которого должно соответствовать установленному в статье 57 ТК. Поскольку временно пребывающий иностранный гражданин (иностранный работник) находится на территории РФ строго определенный период времени, трудовой договор, заключенный с таким работником, как правило, бывает срочным (но не обязательно).
Иностранному работнику оформляется трудовая книжка, поскольку работодатель должен вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной (статья 66 ТК).
НДФЛ
Как уже говорилось, доход иностранного гражданина в виде заработной платы, которую он получает в российской организации, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если иностранный гражданин не является налоговым резидентом РФ, то согласно п. 3 статьи 224 НК его доходы, полученные в РФ, будут облагаться НДФЛ по ставке 30%, если же иностранный гражданин является налоговым резидентом РФ, то доходы подлежат обложению по ставке 13%.
Физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не признается ее налоговым резидентом (п. 2 статьи 11 НК). По истечении 183-го дня пребывания в РФ физическое лицо становится налоговым резидентом РФ.
Однако в отношении иностранных граждан здесь следует учесть несколько моментов. Согласно письму Минфина от 30.06.2005 №03-05-01-04/225 иностранный гражданин может быть признан налоговым резидентом РФ до истечения 183 дней пребывания в РФ в том случае, если трудовой договор с данным лицом заключен на срок более 183-х дней в течение одного календарного года.
Кроме того, иностранный работник признается налоговым резидентом до истечения 183 дней, если он имеет вид на жительство в РФ, то есть является постоянно проживающим (письмо Минфина от 15.08.2005 №03-05-01-03/82).
Иностранец, не являющийся налоговым резидентом, по истечении 183-х дней пребывания становится им, а следовательно, его доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, а не 30%. В таком случае работодатель обязан произвести пересчет налога с начала года по ставке 13%. Излишне удержанные суммы подлежат возврату налогоплательщику (п. 1 статьи 231 НК).
Если происходит обратная ситуация – иностранец, признаваемый с начала года налоговым резидентом, увольняется до истечения 183 дней пребывания в РФ, то НДФЛ должен быть пересчитан по ставке 30%. Не удержанные суммы налога взыскиваются с физического лица до полного погашения задолженности (п. 2 статьи 231 НК).
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 статьи 226 НК).
Иностранный гражданин – налоговый резидент РФ, НДФЛ с доходов которого взимается по ставке 13%, имеет право на получение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК. В первую очередь, ему предоставляются стандартные налоговые вычеты, установленные пп. 3 и пп. 4 п. 1 статьи 218 НК. Таким образом, иностранный работник имеет право на получение вычетов:
— в размере 400 руб. на себя за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход налогоплательщика превысит 20000 руб.;
— на каждого своего ребенка в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 40000 руб.
Необходимо учесть также следующее.
Согласно статье 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
ТРУДОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В РФ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ИХ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Гражданин иностранного государства вправе устроится на работу в РФ, и его трудовые отношения с работодателем будут регулироваться Трудовым кодексом (ТК). Иностранный гражданин получает заработную плату, которая будет являться его доходом.
Согласно статье 207 Налогового кодекса (НК) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе и иностранные физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, как являющиеся, так и не являющиеся налоговыми резидентами.
В данной статьей мы как раз-таки и рассмотрим некоторые особенности заключения и регулирования трудовых отношений работников – иностранцев, а также порядок уплаты НДФЛ указанными лицами при получении ими доходов в российских организациях.
Трудовые отношения
Для начала следует указать, что правовое положение иностранных граждан на территории нашей страны может быть различным, и от него зависит все, в том числе и трудовая деятельность иностранца.
Правовое положение регулируется Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (Закон). Согласно п. 1 статьи 2 Закона выделяют:
временно пребывающих;
временно проживающих;
постоянно проживающих иностранных граждан.
Законно находящийся в РФ иностранный гражданин – лицо, имеющее действительные вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором РФ документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание). Временно пребывающий иностранный гражданин – лицо, прибывшее в страну на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающим признается лицо, получившее вид на жительство.
Под трудовой деятельностью иностранного гражданина согласно Закону понимается работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Иностранный работник – это иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность;
В соответствии с п. 8 статьи 18 Закона работодатель, пригласивший иностранного гражданина в РФ в целях осуществления трудовой деятельности либо заключившие с иностранным работником в РФ новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязан:
— иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников;
— обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;
— представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в РФ;
— уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
— содействовать выезду иностранного работника из РФ по истечении срока заключенного с ним трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
— оплачивать расходы, связанные с административным выдворением за пределы РФ или депортацией иностранного гражданина, принятого на работу с нарушением установленного порядка привлечения и использования иностранных работников;
— направлять в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами внутренних дел, или его территориальный орган информацию о нарушении иностранным работником условий трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также о досрочном расторжении таких договоров, а также о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.
С иностранным гражданином, как уже было сказано, работодатель заключает трудовой договор, содержание которого должно соответствовать установленному в статье 57 ТК. Поскольку временно пребывающий иностранный гражданин (иностранный работник) находится на территории РФ строго определенный период времени, трудовой договор, заключенный с таким работником, как правило, бывает срочным (но не обязательно).
Иностранному работнику оформляется трудовая книжка, поскольку работодатель должен вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной (статья 66 ТК).
НДФЛ
Как уже говорилось, доход иностранного гражданина в виде заработной платы, которую он получает в российской организации, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если иностранный гражданин не является налоговым резидентом РФ, то согласно п. 3 статьи 224 НК его доходы, полученные в РФ, будут облагаться НДФЛ по ставке 30%, если же иностранный гражданин является налоговым резидентом РФ, то доходы подлежат обложению по ставке 13%.
Физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не признается ее налоговым резидентом (п. 2 статьи 11 НК). По истечении 183-го дня пребывания в РФ физическое лицо становится налоговым резидентом РФ.
Однако в отношении иностранных граждан здесь следует учесть несколько моментов. Согласно письму Минфина от 30.06.2005 №03-05-01-04/225 иностранный гражданин может быть признан налоговым резидентом РФ до истечения 183 дней пребывания в РФ в том случае, если трудовой договор с данным лицом заключен на срок более 183-х дней в течение одного календарного года.
Кроме того, иностранный работник признается налоговым резидентом до истечения 183 дней, если он имеет вид на жительство в РФ, то есть является постоянно проживающим (письмо Минфина от 15.08.2005 №03-05-01-03/82).
Иностранец, не являющийся налоговым резидентом, по истечении 183-х дней пребывания становится им, а следовательно, его доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, а не 30%. В таком случае работодатель обязан произвести пересчет налога с начала года по ставке 13%. Излишне удержанные суммы подлежат возврату налогоплательщику (п. 1 статьи 231 НК).
Если происходит обратная ситуация – иностранец, признаваемый с начала года налоговым резидентом, увольняется до истечения 183 дней пребывания в РФ, то НДФЛ должен быть пересчитан по ставке 30%. Не удержанные суммы налога взыскиваются с физического лица до полного погашения задолженности (п. 2 статьи 231 НК).
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 статьи 226 НК).
Иностранный гражданин – налоговый резидент РФ, НДФЛ с доходов которого взимается по ставке 13%, имеет право на получение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК. В первую очередь, ему предоставляются стандартные налоговые вычеты, установленные пп. 3 и пп. 4 п. 1 статьи 218 НК. Таким образом, иностранный работник имеет право на получение вычетов:
— в размере 400 руб. на себя за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход налогоплательщика превысит 20000 руб.;
— на каждого своего ребенка в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 40000 руб.
Необходимо учесть также следующее.
Согласно статье 7 НК если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
1 комментарий
Компания будет оказывать услуги по аутстаффингу рабочей силы – граждан Кыргызстана, имеющих правовой статус– временно пребывающие на территории РФ. Работники, имеющие разрешение на работу, в компанию будут трудоустроены официально по трудовому договору.
Компания с заказчиками будет работать по договорам подряда, договорам на выполнение работ.
Для заказчиков предпочтительным будет работать с компанией, если она будет применять общий режим налогообложения, так как Заказчик сможет возместить НДС (18%), перечисленный нашей компании.
Налоги, которые будут уплачиваться компанией:
НДФЛ – 30%, спустя 183 дней непрерывного пребывания на территории РФ -13%. В расчете я использовал верхнюю планку, чтобы исключить риски просчета с отказом в зачете НДФЛ.
Страховые взносы по иностранным работникам, имеющим статус временно пребывающих, не платятся, в случае если у иностранного работника имеется вид на жительство, либо разрешение на проживание, страховые взносы платятся в общем порядке.
Налог на прибыль – 20%
НДС-18%
Расчет по белому варианту исходя из з/п 1 работника:
20 000 руб./мес. — заработная плата работника, которые он получит на руки и которая будет отражена в трудовом договоре.
10 % — закладываем как наценку (доход) компании
1300 руб./мес.-расходы на бухгалтерское, кадровое, расчетное обслуживание, иные затраты.
Итого выставляем заказчику за каждого работника в месяц:
20 000 руб.+ 6000 руб. (НДФЛ -30%, берем по верхней планке)+1300 руб.(расходы на обслуживание-5%)+2730 руб. (10%-наценка компании)=30 030 руб.
Итоговая сумма с НДС-18%, которую платит заказчик = 30 030 + 5 406 = 35 436 руб., в т.ч. НДС-18%. Сумму НДС Заказчик имеет право возместить.
НДС-18%, 5 406 руб. подлежит уплате в бюджет.
С прибыли компании — 2 730 руб. (10% наценка) платим 20% налог на прибыль, то есть 546 руб.
Наш доход = 2730-546=2184 руб., с которого если работать совсем по белому, то еще надо заплатить 9 % с дивидендов учредителей.
Со всеми налогами наш доход составит – 1987 руб.
А так работают большинство компаний в сфере аутстаффинга, но использовать эту схему нельзя, все должно быть только в соответствие с законодательством, размещаю специально, чтобы оградить вас от ошибок в будущем.
Расчет по серому варианту с применением схемы оптимизации исходя из з/п 1 работника:
20 000 руб./мес. — заработная плата работника, которые он получит на руки. Официальная з/п в трудовом договоре будет 5 000 руб. (не менее 4330 руб. МРОТ, однако рекомендуемая минимальная з/п для разноробочих в г. Москве – 9000 руб.)
10 % — закладываем как наценку (доход) компании
1300 руб./месс. — расходы на бухгалтерское, кадровое, расчетное обслуживание (расходы могут вырасти еще примерно на 1000 руб./мес./чел., так как схема оптимизации осуществляется за счет доп. ресурсов).
Итого выставляем заказчику за каждого работника в месяц:
20 000 руб. + 1500 руб. (НДФЛ -30%, берем по верхней планке, но уже с официального оклада размером 5000 руб.)+1300 руб.(расходы на обслуживание)+2280 руб. (10%-наценка компании)=25 080 руб.
Итоговая сумма с НДС-18%, которую платит заказчик = 25 080 + 4 515 = 29 595 руб., в т.ч. НДС-18%. Сумму НДС Заказчик имеет право возместить.
Услуги по данному варианту дешевле для Заказчика на 5 841 руб., что является конкурентным преимуществом.
Получив на счет 29 595 руб., мы за минусом: белой з/п 5000 руб., НДФЛ – 1500 руб., 1300 руб. (подтвержденных расходов) и примерно 1 % от нашей наценки – 228 руб.(уйдет на налоги НДС и налог на прибыль), всего 21 567 руб., в т.ч. НДС-18%, «транзитим» на наше второе юр. лицо с признаками фирмы реально ведущей хозяйственную деятельность, оставляем на ней 1 процент от оборота, и 21 351 руб. перечисляем на ….., где оставляем 3%.
На руки получаем 20 710 руб., из которых 15000 руб. отдаем работнику.
Наш доход по данному варианту составит 5 710 руб.
Частью дохода возможно поступиться и снизить еще стоимость услуг для Заказчика.